2 Проблемы налоговой политики как основы налогового менеджмента предприятия
По мере развития налоговой культуры плательщиков в налоговой терминологии все чаще стали появляться такие термины, как «налоговое планирование», «налоговый менеджмент», «налоговая политика», «минимизация» и т.д. В экономической литературе нет определенного подхода к понятию налоговой политики предприятия, тогда как налоговой политики государство уделено достаточно большое внимание. Также часто авторы смешивают понятия перечисленные выше понятия, выдавая за налоговую политику предприятия или налоговую оптимизацию, или налоговое планирование или налоговый менеджмент.
Наиболее точное определение налоговой политики дано в книге «Налоговой менеджмент»: налоговая политика может быть охарактеризована как система целей, задач и средств их достижения, реализуемых субъектом политики в сфере налоговых отношений 24 .
Главной стратегической целью налоговой политики является определение идеальной величины налоговых платежей наиболее эффективным способом и их фактическое перечисление, исходя из оптимального уровня налоговых рисков. Сокращенно такую цель можно сформулировать, как «оптимизация налоговых платежей», однако только развернутое определение позволяет выделить три основные подцели налогового менеджмента 25 :
1) расчет идеальной величины налоговых платежей;
2) эффективное управление налоговыми рисками;
3) поддержание высокого уровня общей и целевой эффективности.
Только достижение желаемого уровня результатов по каждой из подцелей способно привести к выполнению общей цели, причем результаты подцелей должны быть сбалансированы.
Существуют различные классификации налоговой политики предприятия. Так, в мировой практике известны три возможных варианта налоговой политики предприятия:
нелегальная, предполагающая уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;
легальная, основанная на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;
полулегальная, использующая коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.
И.В. Мамонова выделяет следующие виды налоговой политики (рисунок 3) 26 :
Рисунок 3 — Виды налоговой политики
1. Правильное исчисление налогов, своевременная их уплата в соответствии с законодательно установленными сроками обеспечивает отсутствие претензий со стороны налоговых органов в виде взыскания недоимки, штрафных санкций, пеней и позволяет обозначить такое действие налогоплательщика, как нейтральную налоговую политику. В данном контексте направленность налоговой политики следует понимать как взаимодействие налогоплательщика с государством с точки зрения полноты уплаты в бюджет налоговых платежей и минимизации дополнительных выплат, уменьшающих чистую прибыль предприятия (штрафные санкции и пени). Содержанию такого направления соответствуют методы, к основным из которых можно отнести:
постоянный мониторинг нормативно-правовой базы, связанной с налогообложением;
четкое и правильное (соответствующее законодательству) оформление первичных документов, являющихся информационной основой формирования налоговой базы;
изучение и освоение действующего налогового законодательства с учетом внесения в него изменений;
соблюдение сроков сдачи налоговых деклараций.
Данный вид налоговой политики, как правило, свойственен организациям с малым объемом производства, осуществляющим свою деятельность в рамках специальных налоговых режимов, которые в силу своей простоты не дают возможности, и, пожалуй, не определяют необходимости применять сложные схемы налоговой оптимизации.
2. Более высокий уровень налоговой политики можно оценить как консервативный, в рамках его действия налогоплательщик принимает осознанные и волевые решения, направленные на минимизацию налоговых платежей. Данный вид налоговой политики свойственен, в основном, малым и средним предприятиям, функционирующим в области упрощенной системы налогообложения при использовании объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов и общего режима налогообложения. Он не требует содержания отдельных налоговых служб, занимающихся исключительно вопросами налогового планирования, привлечения высокооплачиваемых налоговых консультантов, разработки сложных налоговых схем с использованием контрагентов и высоким уровнем организационных затрат, связанных с разделением бизнеса и созданием разветвленной сети дочерних предприятий.
Характерными признаками консервативной налоговой политики являются:
анализ налогового законодательства на предмет возможного и целесообразного использования налоговых льгот, предусмотренных законодательством;
вариантное обоснование всех или наиболее значимых для данного предприятия положений об учетной политике для целей налогообложения;
юридически грамотный подход к осуществлению договорной политики с учетом положений не только гражданского, но и налогового, бухгалтерского, трудового законодательства.
3. Агрессивная налоговая политика является высшим уровнем налоговой политики, признаками которого являются:
формирование комплексной учетной политики организации, включающей правила ведения бухгалтерского, производственного, управленческого и налогового учета;
применение общих и специальных методов налоговой оптимизации с учетом взаимосвязанного влияния друг на друга налоговых платежей;
наличие налогового бюджетирования;
применение решений, связанных с оптимизацией налоговых платежей с учетом сложившейся арбитражной практики.
Данный тип налоговой политики должен использоваться средними и крупными предприятиями, в финансовых потоках которых налоговые платежи занимают существенную часть. Он требует определенных издержек, связанных с образованием специальных финансовых подразделений, ориентированных на цели налоговой оптимизации, наличия в штате предприятия высококвалифицированных специалистов в области налогообложения, финансового менеджмента и юриспруденции или затрат, связанных с привлечением таких специалистов, разветвленной сети дочерних предприятий, существование которых расширяет возможности налогового планирования, взаимодействия с контрагентами.
Налоговая политика организации формируется руководителем предприятия на основе положений ведения налогового учета, отраженных в гл. 25 и других главах Налогового кодекса Российской Федерации 27 . Учетная политика организации – это выбранная совокупность способов ведения учета путем первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственно-финансовой деятельности на основе применения принципов налогового учета.
К способам ведения учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственно-финансовой жизни, списания стоимости активов, определения учета реализации продукции, доходов и расходов, приемы организации документооборота, инвентаризации, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.
В современной экономической литературе зачастую отождествляют понятие учетной политики для целей налогообложения и налоговой политики, низводя последнюю до совокупности приемов выбора вариантов налогообложения по тому или иному налогу.
Необходимость отражения в учетной политике организации раздела, связанного с налогообложением, обусловлена требованиями п. 12 ст. 167 гл. 21 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой принятая организацией учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Кроме того, налоговое законодательство в связи с требованиями главы 25 НК РФ обязывает налогоплательщиков с первого января 2002 года вести налоговый учет. Под налоговым учетом понимается отражение в специальных документах – налоговых регистрах – подробной информации о состоянии и изменениях объекта налогообложения.
При формировании налоговой политики организации по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации.
Итак, налоговая политика — система целей, задач и средств их достижения, реализуемых субъектом политики в сфере налоговых отношений. Выделяют следующие виды налоговой политики: нейтральная налоговая политика; консервативная налоговая политика; агрессивная налоговая политика.
Сколько существует возможных варианта налоговой политики предприятия
Управление предприятием — комплексный и сложный процесс, суть которого сводится к поиску и принятию наиболее эффективных и целесообразных решений и их практическому осуществлению. Таким образом, цели, которые преследуют владельцы и руководители предприятий в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, определяют цели организации на предприятии системы налогового менеджмента и ставят соответствующие этим целям задачи по планированию налоговых обязательств и налоговых платежей, организации управления налоговыми обязательствами и налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых платежей, а также их величин.
Составной частью финансовой политики является налоговая политика организаций. При управлении предприятием роль налоговой политики в обеспечении гармоничной увязки результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды.
Также налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово — хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.
Налоговая политика охватывает все аспекты деятельности организации, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в их оформлении.
Способы ведения бухгалтерского учета, используемые в учетной политике, оказывают существенное влияние на достижение стратегических целей организации. Более того, данные регистров бухгалтерского учета являются базой для начисления налоговых платежей, как это закреплено 54-й статьей Налогового кодекса РФ. Максимизация прибыли и минимизация оттока финансовых ресурсов в виде платежей в бюджет достигается выбором методов учета таких показателей, как начисление амортизации, оценка запасов, списание материалов в производство, формирование резервов по сомнительным долгам, определение выручки от реализации в целях налогообложения, резервов предстоящих расходов и платежей. Учетная политика, являясь составной частью финансовой политики, выступает инструментом защиты интересов организации перед налоговыми службами.
Процесс формирования налоговой политики и контроль за ее осуществлением неотделимы, как уже было замечено, от организации бухгалтерского учета, так как нужна своевременная информация о состоянии расчетов, текущих и просроченных, пенях, штрафных санкциях, предоставленных в установленном порядке налоговых отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах.
Таким образом, для рационального использования финансовых ресурсов, назрела необходимость формирования налоговой политики в рамках отдельных организаций Обоснованное применение налоговых льгот, налоговое планирование и другие элементы налоговой политики позволят высвобождать финансовые ресурсы и использовать их на развитие производства, социальные цели, погашение кредиторской задолженности.
Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового менеджмента должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта налоговой политики предприятия:
-нелегальная, предполагает уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
-негальная, основывается на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством.
-полулегальная, использует коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов
Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогового менеджмента следует признать второй вариант.
Также необходимо учитывать факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия.
Формирование налоговой политики, так же, как разработка любых управленческих решений, должно основываться на анализе факторов, влияющих на деятельность субъекта налоговой политики и вносящих тот или иной вклад в определение его приоритетов в процессе принятия этих решений. Во многих случаях характер такого влияния не может быть изменен с помощью целенаправленного воздействия предприятия и предполагает значительную степень гибкости налоговой политики, позволяющую адаптировать ее к складывающейся комбинации возможностей и ограничений.
К числу внутренних факторов отнесены параметры функционирования предприятий, которые не связаны с государственным регулированием экономики в целом и являются отражением специфических характеристик процесса производства и реализации продукции.
Выделим наиболее важные внутренние факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия:
-масштаб деятельности предприятия;
-общая стратегия развития;
-особенности рыночного сегмента, в котором работает едприятие;
-структура налоговых платежей;
-характер налогового контроля в отношении предприятия, который определяется его отраслевой принадлежностью, величиной и динамикой налоговых платежей.
Под внешними факторами формирования налоговой политики предприятия понимаются различные направления государственного регулирования, являющиеся «правилами игры» для всех хозяйствующих субъектов.
Классификация этих факторов в значительной степени условна, поскольку все характеристики деятельности предприятия представляют собой результат его взаимодействия с внешней средой, в то время как влияние внешних факторов опосредовано спецификой самого предприятия.
Чем более масштабна и диверсифицирована деятельность предприятия, чем более интегрирована в экономику страны и мировое хозяйство та или иная фирма, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании целевых установок в области налогообложения и тем больше возможностей представляется при разработке комплекса мер налоговой политики.
Налоговая политика организации
Растегаева, Ф. С. Налоговая политика организации / Ф. С. Растегаева, А. А. Гибатова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2022. — № 9 (404). — С. 199-200. — URL: https://moluch.ru/archive/404/89233/ (дата обращения: 06.09.2023).
В данной статье рассматриваются различные подходы к дефиниции «налоговая политика организации». Определены принципы налоговой политики организации.
Ключевые слова: налоги, налоговая политика организации, налоговое планирование, финансовая стратегия, налоговые платежи.
Налоговая политика организации — это деятельность хозяйствующих субъектов по использованию установленных законом переменных методов налогового планирования с целью сокращения своих налоговых обязательств для достижения собственных результатов [3, с.20].
Содержание налоговой политики организации можно трактовать как выбор варианта уплаты налоговых платежей. Согласно В. А. Щербакову, налоговая политика организации является обязательным элементом политики управления капиталом компании, который представляет собой подбор максимально эффективного варианта уплаты налогов в существующем множестве сфер экономической деятельности [4, с.48].
Ученые закладывают в термин «налоговая политика» относительно различный смысл. Так, профессор И. А. Бланк определяет налоговую политику организации, как составную часть финансовой стратегии, которая заключается в выборе наиболее эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при наличии альтернативных вариантов его хозяйственной деятельности. Подход, при котором налоговая политика определяется, как составная часть финансовой стратегии предприятия, интересен, но налоговая политика имеет очень сильное влияние. К примеру, налоговая политика воздействует не только на финансовую, но и на социальную сферу компании, ее репутацию как плательщика налогов и т. п. Описанная тема довольно хорошо изучена и представлена следующими авторами: А. Крылов, И. Ласкина, В. Р. Берник, Л. Битюкова, Л. С. Кирина, Е. С. Вылкова, М. В. Романовский, С. А. Сироткин, И. И. Бабленкова, А. В. Брызгалин А. В., А. Н. Головкин, С.Аксенов, и др. Кроме того, в настоящее время авторами изучена, в основном, теория налогового планирования, в то время, как актуальные вопросы улучшения и модернизации налоговой политики коммерческих организаций обделены вниманием. Налоговая политика государства более прочих влияет на налоговую политику деятельность компании [3, с.25].
Эксперты утверждают о несовершенстве налогового законодательства, вследствие чего, часто возникает заинтересованность компаний в снижении уровня налоговой нагрузки. Высокая налоговая нагрузка, необоснованная усложнённость налогообложения, его неустойчивость являются факторами, увеличивающими скорость выработки более эффективной налоговой политики организации, ведущей к поиску системы налогообложения, которая будет гарантировать достижение намеченных целей [1, с.14].
Налоговая политика организации строится на следующих основных принципах:
– строгое соблюдение действующего налогового законодательства;
– поиск и использование наиболее эффективных экономических решений, обеспечивающих минимизацию налоговой базы;
– оперативный учет изменений в действующей системе налогообложения;
– обеспечение своевременных расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам.
С учетом описанных выше принципов в каждой организации разрабатывается конкретная налоговая политика. В организации налогоплательщик должен выбрать вариант налогообложения, который оформляется документально, что определяет налоговую политику организации. При разработке эффективной налоговой политики важно наличие высококвалифицированных сотрудников и взаимодействие различных служб в организации, таких как плановая, бухгалтерская, финансовая, юридическая и др. Налоговая политика организации требует не только её разработки, но и внедрения в практическую деятельность [4, с.316].
Разработка эффективной налоговой политики организации — очень трудоемкий процесс, требующий привлечения высококвалифицированных подрядчиков и комплексного участия различных подразделений компании — планового, финансового, бухгалтерского, юридического и др. Поэтому формирование налоговой политики хозяйствующим субъектом предусматривает прохождение следующих основных этапов.
- Выбор организационно-правовой формы организации и определение сферы ее экономической деятельности, что позволяет минимизировать налоговые платежи за счет применения разных налоговых ставок.
- Учет существующих региональных особенностей формирования корпоративной налоговой политики. При региональной диверсификации деятельности компании есть возможности для применения налоговых льгот, которые распространяются на определенные территории.
- Выявление возможности уменьшения налоговой базы за счет использования прямых и косвенных налоговых льгот. Как правило, льготы предоставляются в таких основных формах, как: освобождение от уплаты налогов; уменьшение размера ставок налогообложения; предоставление налогового кредита [2, с.170].
- Определение методологических принципов налогового планирования в организации. Для эффективной реализации налоговой политики оценки ее альтернативных вариантов компания должна использовать правильные методы налогового планирования, которые касаются специфики налогообложения конкретного вида деятельности компании.
- Оценка эффективности разработанной налоговой политики организации. Реализуется в процессе ее альтернативных вариантов с использованием системы соответствующих абсолютных и относительных показателей, сопоставление которых позволит выбрать для реализации наиболее эффективный вариант налоговой политики [2, с.171].
Таким образом, в данной статье мы наблюдаем, что в современной экономической литературе нет единого подхода к пониманию «налоговая политика организации». На сегодня каждая организация, независимо от типа видов деятельности и форм собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Оптимизируя налоговую политику, организация не только уменьшает объем платежей по основным налогам, но и приобретает имидж добросовестным налогоплательщиком в глазах органов государственной власти и партнеров.
Как составить налоговую политику организации
Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых ситуаций такие правила не установлены, и Налоговый кодекс прямо предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как раз эти задачи (разработки и выбора) и решает налоговая политика организации.
Перечислим основные налоги и отметим те вопросы, которые нужно включить в налоговую политику. Начнем с налога на прибыль.
Что должно быть в налоговой политике организации в части налога на прибыль
Первый и самый главный вопрос здесь — выбор метода, которым вы будете признавать доходы и расходы. Напомним, что их 2: метод начисления и кассовый метод.
Далее нужно выбрать метод амортизации основных средств и нематериальных активов: линейный или нелинейный (ст. 259.1, 259.2 НК РФ). Заметим, что здания, сооружения, передаточные устройства и НМА, входящие в 8–10-ю амортизационные группы, амортизируются исключительно линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Кроме того, в части амортизации в налоговой политике организации следует закрепить применение:
- амортизационной премии;
- повышающих или понижающих коэффициентов.
Затем следует определиться с учетом материальных ценностей, не относящихся к амортизируемому имуществу. В этой части в налоговой политике организация закрепляет:
- метод оценки сырья и материалов при списании в производство, товаров при реализации — ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
- вариант списания малоценки — единовременно или иным способом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В части учета затрат необходимо сформировать перечень прямых расходов и определить порядок их распределения на остатки НЗП (ст. 318, 319 НК РФ). Если оказываются услуги, возможна реализация права единовременно списывать все расходы по ним как косвенные. Это тоже нужно отразить в налоговой политике организации.
О том, что может повлиять на деление расходов на прямые и косвенные, читайте в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».
Торговой фирме следует определить, как будет формироваться стоимость приобретения товаров — с учетом или без учета расходов, связанных с их закупкой.
Конечно же, налоговая политика организации должна регулировать вопрос уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль — по прибыли за прошедший квартал или по фактически полученной прибыли.
Также следует привести формы налоговых регистров, прописать порядок их применения и заполнения, отразить решение о создании резервов или отказе от них.
Это лишь самые основные вопросы, которые должна включать налоговая политика организации. С учетом специфики деятельности их перечень может быть сокращен или расширен.
Готовый образец учетной политики в целях налогообложения, а также разъяснения к нему подготовили эксперты КонсультантПлюс. Проверьте, правильно ли вы оформили учетную политику с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Налоговая политика по НДС
Круг вопросов, требующих закрепления в налоговой политике по НДС, не так широк. Касается он не всех налогоплательщиков, а только тех, кто осуществляет операции:
- облагаемые НДС по ставке 0%; ;
- с длительным производственным циклом.
Первые и вторые должны самостоятельно разработать и закрепить порядок распределения «входного» НДС на обычные и «нулевые» и (или) необлагаемые операции, а третьи — избрать момент определения налоговой базы по авансам в счет «длительных» поставок (общий для всех или на день отгрузки).
Обратите внимание, отсутствие правил раздельного учета в налоговой политике организации может повлечь за собой претензии со стороны проверяющих и проблемы с налоговыми вычетами.
Скачать методику ведения раздельного учета по НДС в учетной политике для целей налогообложения можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Можно ли изменять/дополнять налоговую политику в середине года?
Внести изменения в налоговую политику в середине года и сразу начать их применять можно только в случае изменения налогового законодательства. Дополнить ее вы вправе, если у вас появились новые операции, порядок учета которых ранее не был установлен ввиду неосуществления. Во всех остальных случаях принятые изменения можно начать применять не ранее следующего года.
При изменении учетной политики следует иметь в виду, что некоторые правила нельзя менять чаще, чем это предусмотрено НК РФ, например:
- не чаще чем раз в два года можно менять порядок распределения прямых расходов на остатки НЗП или порядок формирования покупной стоимости товаров;
- перейти с нелинейного метода амортизации на линейный, а с 2020 года также с линейного на нелинейный можно не чаще одного раза в 5 лет.
Изменения и дополнения, так же как и сама налоговая политика, оформляются приказом руководителя организации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сдавать налоговую политику в ИФНС не нужно. Налоговый кодекс РФ не предусматривает такой обязанности. Однако бюджетные учреждения с января 2019 года обязаны публиковать учетную политику на сайте централизованной бухгалтерии.
Итоги
Налоговая учетная политика предназначена для закрепления применяемых налогоплательщиком правил налогового учета из тех, по которым законодательство допускает возможность выбора из нескольких вариантов или разработки их самостоятельно. Возможно внесение в учетную политику изменений и дополнений: первых — при изменении законодательства или с начала года, вторых — с момента появления ранее не осуществлявшихся операций.