Управленческий учет.-7
создании организационно-методологической модели. Здесь возможны различные варианты.
В практике западного учета применяются два варианта взаимосвязи управленческой и финансовой бухгалтерий с помощью контрольных счетов расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами говорят об интегрированной системе учета на предприятии. Во втором варианте (вариант автономии) используются парные контрольные счета одного и того же наименования («счета-экраны»).
Планом счетов бухгалтерского учета, действующим с 2002 г., также предусмотрена возможность параллельного ведения учета затрат в системах собственно бухгалтерского учета и управленческого (производственного) учета с использованием счетов-экранов 30-39 Плана счетов.
Однако оба варианта, хотя они и представляют собой разновидности автономии и интеграции, фактически реализованы в единой системе счетов. Они могут быть организованы при условии, что принципы, принятые в управленческом и финансовом учете, совпадают, чего на практике может и не быть. Исходя из этого, следует рассматривать и возможность использования третьего варианта — самостоятельной системы управленческого учета со своей системой регистров.
Целесообразность применения того или иного варианта определяется даже не размерами предприятия и объемами осуществляемых хозяйственных операций, а степенью отличий методологий управленческого и финансового учета. То есть организация финансового и управленческого учета в единой системе счетов не всегда позволяет учесть специфику принципов управленческого учета, а наличие автономных систем финансового и управленческого учета ведет к повышению трудоемкости работ, дублированию информации, появлению расхождений.
Поскольку одна из главных задач постановки управленческого учета — удовлетворение информационных потребностей менеджеров различных уровней управления, весьма важным является перечень и содержание разработанных форм управленческой (внутренней) отчетности.
Существует ряд принципов, в соответствии с которыми формируются и предоставляются внутренние отчеты:
— отчет должен быть адресным и конкретным;
— отчет должен содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;
— при составлении отчета следует учитывать психологические особенности и уровень подготовленности конкретного менеджера, для которого предназначен отчет. Необходимо знать пожелания менеджера относительно формы представления информации (например, табличная или графическая), состава показателей;
— отчет не должен быть перегружен, информация в отчете должна быть систематизирована;
— затраты на подготовку внутренней отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования (принцип экономичности);
— отчет должен быть «подготовленным», то есть он должен облегчать принятие решений.
Для создания на предприятии системы внутренней отчетности необходимо прежде всего определить перечень информации, которая необходима менеджерам различных структурных звеньев, а также степень оперативности / регулярности ее предоставления. Для этого, как правило, проводится специальное обследование системы управления предприятием, выявляются полномочия менеджеров различных уровней управления по принятию решений и их информационные потребности. В результате заполняется «Информационная карта», отражающая потребности в информации структурных единиц предприятия. Кроме самих форм должен быть
проработан регламент их составления, передачи и обработки (порядок, сроки, ответственные).
В качестве примера рассмотрим подходы к формированию отчетов, использующих показатель маржинальной прибыли. Эти отчеты могут отражать:
— вклады отдельных продуктов / услуг в результаты деятельности предприятия;
— вклады внутренних сегментов (производственных подразделений) в результаты деятельности предприятия;
— вклады внешних сегментов (зон реализации: географических зон, каналов реализации, торговых представительств) в результаты деятельности предприятия. Среди принципов , используемых при составлении отчетности, необходимо выделить «иерархический» принцип (принцип многоступенчатой отчетности по уровням управления). Реализация «иерархического» принципа предполагает, что по мере увеличения уровня руководства, которому предоставляется отчет, детализация отчета уменьшается.
Реализация проекта автоматизации в ходе постановки системы управленческого учета является «процессом в процессе», имеет свою длительность, этапы (предпроектный, проектный, внедрения), свои риски и свой эффект. Данный этап может (и должен) быть «вплетен» в процесс постановки управленческого учета, в нем должны быть учтены все требования к разрабатываемой системе управленческого учета, он же, в свою очередь, влияет на конкретные регламенты, разделение функций, способы представления информации в управленческом учете.
При определении требований к будущей системе автоматизации должны быть задействованы представители всех служб, которые в дальнейшем будут эксплуатировать данную систему.
Возможности автоматизации в настоящее время разнообразны, их выбор зависит от множества факторов, например: размера предприятия, сложности его структуры, отраслевой принадлежности, имеющихся на предприятии программных продуктов.
Выбирая программу для автоматизации управленческого учета, необходимо прежде всего исследовать уже применяемые (если таковые имеются) программы или отдельные модули автоматизации (в области планирования, складского учета, оперативного и бухгалтерского учета и т.п.), а также возможности их использования для автоматизации управленческого учета или же интеграции с внедряемой информационной системой.
Итак, решение о выборе того или иного программного продукта индивидуально для конкретного предприятия и связано с учетом множества рассмотренных выше факторов.
Разработка процедур принятия решений на основе информации управленческого учета. Как известно каждая ситуация принятия решений характеризуется
определенным набором реквизитов:
— поле альтернатив (набор вариантов решений, которые можно принять в данной ситуации);
— параметры решений (внешние и внутренние условия, которые должны быть приняты во внимание при принятии решений и которые «сужают» поле альтернатив); целевые установки (цели или группы целей, на достижение которых должно быть направлено принятое решение);
— факторы цели (факторы, содействующие достижению целей).
Управленческий учет играет очень важную роль в принятии решений. В процессе выполнения своих функций менеджеры постоянно сталкиваются с проблемой выбора оптимального варианта действий. При этом возникают типичные вопросы: что производить, как производить, где продавать продукт, какую цену назначать и т.д. В
качестве примеров типичных ситуаций для управленческого учета, требующих принятия управленческих решений, можно привести:
— планирование производственной программы и выбор ассортимента продукции (работ, услуг);
— ценообразование, в том числе расчет цен, обеспечивающих достижение целевых показателей деятельности, а также трансфертное ценообразование, используемое при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия;
— выбор варианта организации процесса снабжения комплектующими (приобретение комплектующих у сторонних поставщиков или организация собственного производства комплектующих), включающий в себя рассмотрение как финансовых, так и нефинансовых факторов. Финансовые факторы связаны с величиной затрат.
В дополнение к ним анализируют нефинансовые факторы, например:
— будет ли обеспечиваться необходимое качество?
— будут ли выполнены сроки поставок?
— не произойдет ли неожиданное увеличение цен?
— будет ли оборудование использовано для производства другой продукции?
— оценка целесообразности принятия дополнительного заказа по цене ниже обычной или рыночной. Такой подход целесообразно применять в случае: резкого спада производства, наличия свободных производственных мощностей, столкновения фирмы с острой производственной конкуренцией;
— определение «вклада» отдельных подразделений предприятия в общие результаты деятельности для выбора наиболее прибыльных направлений, а также для оценки деятельности руководителей подразделений (менеджеров различных уровней управления) для определения размеров их стимулирования;
— оценка целесообразности ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);
— выбор варианта капитальных вложений, анализ эффективности мероприятий по модернизации оборудования.
Таким образом, информация, получаемая в системе управленческого учета, используется для принятия управленческих решений как долгосрочного, так и краткосрочного характера, в самых разнообразных ситуациях.
Контрольные вопросы, задания и тесты к главе 5
1. Дайте понятие бюджета.
2. Какова последовательность бюджетирования на предприятии?
3. Основные этапы составления бюджета продаж.
4. Какие существуют методы прогнозирования продаж?
5. Порядок составления операционных бюджетов.
6. Порядок составления финансовых бюджетов.
7. Какие принципы заложены в основу контроля исполнения планов (бюджетов).
8. Для контроля и управления отклонениями применяются следующие методы: А) бюджет продаж; В) гибкий бюджет;
С) скользящий бюджет.
9. Период планирования:
А) промежуток времени, на который составляются и в течение которого реализуются планы;
В) промежуток времени, в течение которого менеджеры составляют и согласовывают планы.
10. Бюджет доходов и расходов может быть составлен: А) для отдельных структурных единиц; В) обязательно и всегда для организации в целом.
11. План производства определяет:
А) номенклатуру и количество продуктов, обрабатываемых в течение периода; В) номенклатуру и количество продуктов, которые должны быть выпущены и
реализованы в периоде; С) номенклатуру и количество продуктов, которые должны быть выпущены
12. К финансовым планам относят:
А) план общехозяйственных расходов; В) план продаж; С) прогнозный баланс;
Д) бюджет производственной себестоимости.
13. Процедура планирования начинается с составления: А) плана коммерческих расходов; В) бюджета инвестиций; С) бюджета продаж; Д) бюджета производства.
14. Генеральный бюджет – это:
А) бюджет, составленный генеральным директором организации; В) совокупность планов, составленных для основных производственных подразделений организации; С) совокупность планов, составленных для организации в целом.
15. Конечное сольдо может быть отрицательным: А) в бюджете доходов и расходов; В) в бюджете движения денежных средств.
16. Балансовое уравнение запасов имеет следующий вид:
А) Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода + Запасы на конец периода; В) Запасы на начало периода + Запасы на конец периода == Выбытие запасов в течение периода + Поступление запасов в течение периода;
С) Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода — Запасы на конец периода.
17. Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как: А) текущее; В) тактическое;
18. При планируемом объеме реализации продукта 12 000 ед. выручка должна составить 840 000 руб. С помощью метода «гибкого бюджета» определить выручку для объема реализации продукта в количестве 10 000 ед.
19. Предприятие «Сигма» производит два изделия «А» (изготавливает цех1) и «В» (изготавливает цех2). Цена за единицу материала «Х» – 1,8 д.е/ед., за единицу материала «У» – 4 д.е/ед. Оплата труда производственных рабочих за час работы – 3д.е.
Накладные расходы распределяются на основе количества часов работы производственных рабочих.
Нормативы расхода основных материалов и рабочего времени на 1 изделия составили:
Основы планирования
Планирование представляет собой постановку целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период. В зависимости от периодов планирования (период планирования – временной промежуток, на который составляются м в течение которого реализуются планы) различают :
-оперативное планирование –на период до 1 года;
-тактическое планирование –на период 1-3года;
-стратегическое планирование –на период свыше 3лет.
Внедрение на предприятии системы планирования призвано решить следующие задачи:
-повышение эффективности использования ресурсов предприятия;
— обеспечение координации деятельности и обеспечение взаимосвязи интересов отдельных подразделений и предприятия в целом;
-прогнозирование, анализ оценка различных вариантов хозяйственной деятельности предприятия и повышение обоснованности принимаемых управленческих решений;
-обеспечения финансовой устойчивости и улучшения финансового состояния предприятия.
Для обозначения процесса оперативного планирования в российской управленческой практике используется ряд понятий – «бюджетирование», «финансовое планирование».
Виды бюджетов.
Технология оперативного планирования, т.е. перечень используемых планов(бюджетов) и последовательность их составления следующая:
│Бюджет <———— Бюджет продаж │
│на конец ————> Бюджет производства Бюджет │
│периода ┌─────────────┘ \│/ (накладных) расходов│
│ │ материальных произведенной продукции │
│ Бюджет затрат на маркетинг │
│ Бюджет коммерческих затрат │
│ Бюджет административных затрат │
│ План прибылей и убытков │
│Бюджет капитальных ——-> Бюджет движения ——-> Прогнозируемый │
│вложений денежных средств баланс │
Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода.
В плане указывается : наименование продукта, количество, средняя цена, стоимость.
При подготовке плана продаж должны быть учтены две группы факторов – внутренние и внешние.
Внутренние факторы определят ограничения , связанные с самим предприятием. К ним относятся:
-возможность проектирования новых продуктов(предприятие не может разработать продукции, который требуется покупателю);
-уровень технологий. Которыми располагает предприятие(предр. Не имеет необходимого оборудования);
-уповень производственных мощностей
-отсутствие необходимых материалов.
Внешние факторы отражают состояние внешней среды и место предприятия в этой среде:
-платежеспособность покупателей и динамика ее изменений;
-сложившаяся доля предприятия на рынке
-количество и поведение конкурентов.
При прогнозировании продаж используются фактические данные прошлых лет. Далее на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:
— математические методы(средних квадратов, трендовый);
-экспертная оценка ( когда прогнозирование ведется на основе опыта и интуиции менеджеров).
План производства определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном периоде.
В план производства включаются: Наименование продукта, НЗП на начало периода, выпуск готовой продукции , НЗП на конец периода.
Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением .
Запасы на начало периода + поступление запасов в течение периода = выбытие запасов в течение периода + запасы на конец периода.
Применительно к плану производства балансовое уравнение примет следующий вид:
Выпуск готовой продукции = кол. Реал. Продук. + запас гот. Продук. На конец периода — запас гот. Прод. На начало периода.
С учетом запасов незавер. Производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:
Запуск продукции = выпуск готов. Продукции + НЗП на конец периода – НЗП на начало периода
На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.
Бюджет материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию
Бюджет входят : Наименование материала, потребность по видам продуктов,(продукт 1,2,3,) Потребность всего, Учетная цена, стоимость.
При расчете потребности в заготовлении мат. Ресурсов должны быть учтены переходящие запасы.
Кол. Заготавливаемы материал. Ресурсов = производствен. Потребность в матер. Ресурсах + запасы мат ресурсов на конец периода – запасы мат. Ресур. На начало периода.
Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде.
План потребности в мощностях отражает необходимый для выполнения плана производства фонд рабочего времени оборудования и затраты , связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде.
План производственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана.
Статьями плана общепроизводственных затрат могут быть:
— оплата труда работников, обслуживающих оборудование, механизмы, транспортные средства;
-амортизация производственного оборудования, машин механизмов и тс.;
— ремонт основных средств цехового назначения; внутризаводское перемещение грузов, материалов;
-содержание аппарата управления цеха;
-содержание прочего цехового персонала;
-амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;
-другие статьи затрат общецехового назначения.
Бюджет цеховой себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде.
План общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфраструктуры по предприятию в целом .
-заработная плата аппарата управления предприятием;
-командировки и перемещения;
-содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
-амортизация основных средств и их содержание;
-организованный набор рабочей силы;
-налоги и отчисления;
План коммерческих затрат отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде.
Поскольку часть статей коммерческих затрат может носить прямой характер по отношению к видам продукции ( транспортные расходы, оплата комиссионных), а часть косвенный ( затраты на содержание отдела сбыта, услуги по предоставлению маркетинговой информации) , желательно при составлении плана ком. Затрат разделить на 2 названные группы.
Бюджет доходов и расходов отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде. Доходная часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации. Расходная – на основании бюджета цеховой себестоимости, плана общехозяйственных затрат плана коммерческих затрат..
Бюджет инвестиций отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования.
В сего состав входят : наименование проекта, направления инвестиций(приобретение оборудования, работы выполняемые собственными силами, услуги сторонних организаций)., всего
Бюджет движения денежных средств отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. (это план расчета движения денежных средств по расчетному счету и кассе).
Бюджет движения денежных средств призван обеспечить сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным. При подготовке бюджета движения ден. Ср. используется информация из рассмотренных выше бюджетов.
Прогнозный баланс представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.
Принято различать основные и вспомогательные планы (бюджеты) рассмотренные выше виды планов относятся к основным. Вспомогательные планы призваны обеспечить составление основных.
Например, для составления «Бюджета движения денежных средств» могут быть подготовлены вспомогательные планы «График поступления денежных средств от реализации» и «График налоговых выплат» .
Совокупность основных планов. Составленных для предприятия в целом, называют генеральным бюджетом.
Среди основных бюджетов выделяют также: операционные планы(бюджеты текущей деятельности) и финансовые планы.
К операционным планам относят:
План (бюджет) продаж
-Бюджет прямых материальных затрат
-Бюджет прямых затрат на оплату труда
План потребности в мощностях
План общепроизводственных затрат
Бюджет цеховой (производственной) себестоимости
План общехозяйственных затрат
План коммерческих затрат
К финансовым планам относят:
Бюджет доходов и расходов
Бюджет инвестиций(План капитальных затрат)
Бюджет движения денежных средств (План денежных потоков)
Прогнозный баланс (Расчетный баланс)
Выделяют также непрерывные (скользящие планы). Особенность их состоит в том, что по окончании очередного планового периода к плану прибавляется новый . Таким образом, обеспечивается неизменность планового горизонта.
На практике принято выделять статичные и гибкие планы.
Статичный план –это план , составленный для определенного уровня деловой активности.
Понятие гибкий план можно трактовать двояко:
1) гибкий план –это совокупность планов, рассчитанных для нескольких уровней деловой активности . в этом смысле гибкий план –это совокупность статистических планов.
2) Гибкий лан –это план , рассчитанный для фактического уровня деловой активности, но с использованием плановых показателей (например, цен реализации продукции, стоимости приобретаемых ресурсов).В этой трактовке гибкий план используется после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и плановыми показателями.
Планы могут создаваться как для предприятия в целом, так и для отдельных структурных единиц, называемых центами финансовой отчетности (центры ответственности, цеха).
Под центами финансовой отчетности понимаются структурные единицы предприятия:
-для которых формируются планы;
-которые отчитываются за результаты выполнения планов.
Закрепление основных и вспомогательных планов за центрами финансовой отчетности определяется, в первую очередь, статусом центра финансовой отчетности. Под статусом в данном случае понимается совокупность показателей, отражающих характер ответственности структурной единицы. В зависимости от статуса принято выделять:
Если, например, центр финансовой отчетности имеет статус «центр расходов», потенциально возможными для него будут:
Ответы на тесты по бухгалтерскому управленческому учету
![Ответы на тесты по бухгалтерскому управленческому учету [03.06.10]](https://studrb.ru/files/works_screen/64/61.png)
планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.
2. Для внешних пользователей.
3. Обеспечивает управленческий аппарат информацией для планирования, собственно управления и контроля
за деятельностью организации.
В финансовом учете отражается наличие и движение всех запасов продукции, а в управленческом учете
отражается планомерный процесс формирования затрат на производстве всей продукции и себестоимости
отдельных изделий, контроль за снижением себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
Вопрос 4. Организация управленческого учета на предприятии:
Ответ: 1. зависит от решения администрации
2. строго обязательна
3. обязательна не для всех типов предприятий
Вопрос 5. Источниками информации управленческого учета в отличие от финансового учета могут быть:
Ответ: 1. Данные производственного учета, данные оперативного бухучета, любые документы бухучета либо
разрабатываемые в организации документы, связанные с затратами и калькуляцией себестоимости.
2. Любые документы бухучета либо разрабатываемые в организации документы, связанные с затратами и
3. Данные производственного учета, данные оперативного бухучета.
п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н и вступило в силу с 1 января 1999 г.)
Вопрос 6. Верно ли утверждение, что система «стандарт — кост» наиболее эффективна при использовании
гибких бюджетов
Вопрос 7. Основным объектом управленческого учета является:
1. Носители затрат (продукт) либо продукция, выпущенная из производства в отчетном месяце, или
«товарный» выпуск продукции, а также незавершенное производство.
2. Место возникновения затрат (цеха).
Ответ: 3. Место возникновения затрат (цеха), носители затрат (продукт) либо продукция, выпущенная из производства в отчетном месяце, или «товарный» выпуск продукции, а также незавершенное производство;
Место возникновения — когда издержки производства группируются и учитываются по структурным единицам и
подразделениям, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов; носители
затрат — когда издержки производства группируются и учитываются по видам
продукции (работ, услуг), предназначенным для реализации на рынке
Вопрос 8. Какой вариант нормативного учета затрат может выбрать организация:
1. Вариант по форме № 4
2. Вариант по форме №1
Ответ: 3. Существует один нормативный метод и никакой более.
Вопрос 9. Система учета по центрам ответственности необходима в условиях:
1. только стандартного
2. только нормативного
Ответ: 3. Либо нормативного, либо стандартного.
Вопрос 10. Преимущества использования системы «стандарт — кост» состоят в том, что она:
1. Осуществляет контроль деятельности предприятия.
Ответ: 2. Осуществляет планирование и контроль деятельности предприятия.
3. Осуществляет планирование деятельности предприятия.
Вопрос 11. Первым в процедуре оперативного планирования:
1. Бюджет доходов и расходов
2. План производства
Ответ: 3. План продаж
4. Бюджет инвестиций (План капитальных затрат)
5. Бюджет движения денежных средств (План денежных потоков)
Вопрос 12. Центры финансовой отчетности — это:
Ответ: 1. структурные единицы предприятия, для которых формируются планы и которые отчитываются за
результаты их выполнения
2. структурные единицы предприятия, которые отчитываются за остаток наличных денежных средств
См. Бюджет движения денежных средств
Вопрос 13. Центр ответственности представляет собой:
Ответ: 1. Структурные подразделения, которым выделены в определенные полномочия и ответственные за
2. Структурные подразделения, ответственные за принятие решений.
3. Структурные подразделения, которым выделены в определенные полномочия.
Вопрос 14. Нормативными являются затраты:
1. учитываемые по нормам потребляемого ресурса.
Ответ: 2. учитываемые по нормам или нормативным значениям потребляемого ресурса.
3. учитываемые по нормам.
Вопрос 15. Какую систему бухгалтерского учета использует управленческий учет?
1. Cистему анализа, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их
достижению одной цели.
2. Cистему контроля, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их
достижению одной цели.
Ответ: 3. Cистему управления производством, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы
управления и подчиняет их достижению одной цели.
Управленческий учет – система учета, планирования, контроля, анализа доходов и расходов и результаты
хоздеятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих
решений и целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и
Вопрос 16. В системе «стандарт — кост» расходы сверх установленных норм относятся:
1. На финансовый результат расходов.
Ответ: 2. На финансовый результат периода возникновения расходов.
Вопрос 17. Калькуляционные единицы представляют собой:
1. вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной степени готовности
Ответ: 2. количественный измеритель объекта калькулирования
3. готовый продукт
Выбор объектов калькулирования и калькуляционных единиц
Вопрос 18. Какие измерители применяет управленческий учет?
1. натуральные и денежные
2. натуральные и трудовые
Ответ: 3. натуральные, трудовые, денежные
Специалисты по управленческому учету в своей работе пользуются всеми видами измерителей: натуральными,
Вопрос 19. Переменными считаются статьи издержек:
1. Которые косьвенно связаны с изменениями объема производства.
Ответ: 2. Которые прямо связаны с изменениями объема производства.
3. Которые связаны с изменениями объема производства.
Вопрос 20. В чем состоят задачи управленческого учета?
1. формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах
деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем сопоставления внутренней
Ответ: 2. — формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах
деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем сопоставления
внутренней финансовой отчетности;
— планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров
— исчисление фактической себестоимости продукции и определение отклонений от установленных норм,
— анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;
— обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых
— формирование информационной базы для принятия решений;
— выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
3. — формирование информационной базы для принятия решений;
— выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
Вопрос 21. Параметры решений — это:
1. набор вариантов решений, которые можно принять в данной ситуации
Ответ: 2. внешние и внутренние условия, которые должны быть приняты во внимание при принятии решений
и которые "сужают" поле альтернатив
См. Структура отчетов центров ответственности по уровням управления
Вопрос 22. Для решения задач управленческого учета используются следующие функции:
1. — организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;
— бесперебойное осуществление процессов планирования, контроля экономических результатов деятельности,
обеспечение прозрачности затрат;
— создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия,
консультации руководителей по выбору эффекивных вариантов действий;
Ответ: 2. — координация целей и планов подразделений и предприятия в целом содействие руководству;
— организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;
— бесперебойное осуществление процессов планирования, контроля экономических результатов
деятельности, обеспечение прозрачности затрат;
— создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью
предприятия, консультации руководителей по выбору эффекивных вариантов действий;
3. — координация целей и планов подразделений и предприятия в целом содействие руководству;
— организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;
Вопрос 23. При решении проблемы "отказ от выпуска или продолжение выпуска вида продукции"
применяют методику:
1. калькуляция полной фактической производственной себестоимости
Ответ: 2. система "директ — костинг"
3. анализ целесообразности принятия дополнительного заказа
См.: Планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при
наличии ограничивающего фактора
Вопрос 24. В условиях индивидуального производства индивидуальная выработка рабочих определяется:
1. Стоимость часа / количество отработанных часов
2. Как стоимость / количество отработанных часов
Ответ: 3. Расчетным методом (стоимость / количество выработанной продукции)
(стоимость / количество выработанной продукции)
Вопрос 25. Управленческий учет придерживается следующих принципов:
Ответ: 1. — достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозсистем;
— свободная конкуренция, ликвидация монополизма;
— свободное ценообразование, способное сбалансировать спрос и предложение
— здоровая финансово — денежная система;
— отказ государства от административного вмешательства в хоздеятельность;
2. — свободное ценообразование, способное сбалансировать спрос и предложение
— здоровая финансово — денежная система;
— отказ государства от административного вмешательства в хоздеятельность;
3. — достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозсистем;
— свободная конкуренция, ликвидация монополизма;
— отказ государства от административного вмешательства в хоздеятельность;
Не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами
(планирования) и система оценки деятельности подразделений, т.е. управленческие не бухгалтерские технологии:
— достаточная экономическая и юридическая самостоятельность хозсистем;
— свободная конкуренция, ликвидация монополизма;
— свободное ценообразование, способное сбалансировать спрос и предложение
здоровая финансово — денежная система;
— отказ государства от административного вмешательства в хоздеятельность;
Вопрос 26. Отклонение в расценках для прямых трудовых затрат вычисляется по формуле:
1. (фактическая расценка затрат – плановая расценка затрат) * фактическое время работы.
Ответ: 2. (фактическая расценка прямых трудовых затрат – плановая расценка прямых трудовых затрат) *
фактическое время работы.
3. (фактическая расценка прямых трудовых затрат – плановая расценка прямых трудовых затрат) / фактическое
Вопрос 27. Чем было обусловлено выделение управленческого учета из единой системы бухгалтерского
учета:
1. требованиями налоговых органов
2. требованиями законодательства по бухгалтерскому учету
Ответ: 3. спецификой целей и задач управленческого учета
См. Различия финансового и управленческого учета
Вопрос 28. В чем состоит роль бухгалтера–аналитика в принятии управленческих решений?
Ответ: 1. в принятии управленческих решений.
2. в оптимизации принятых управленческих решений.
3. в подготовке управленческих решений.
Вопрос 29. При исчислении сокращенной себестоимости по методу директ — кост общепроизводственные
расходы, носящие условно — постоянный характер:
Ответ: 2. относятся на финансовый результат
Вопрос 30. Этические стандарты бухгалтера по управленческому учету включают:
Ответ: 1. — коммерческая тайна и корпоративная ответственность;
2. конфиденциальность информации.
3. коммерческая тайна и корпоративная ответственность.
Вопрос 31. Метод учета раскроя по партиям предполагает:
1. периодическое проведение инвентаризации остатков материалов в цехах
Ответ: 2. периодическое составление отчета о фактическом выпуске готовой продукции и отпущенного
3. сравнение данных фактического использования материалов с данными их использования по технологической
Вопрос 32. Внутренняя управленческая отчетность используется для целей:
Ответ: 1. Панирования, управления, контроля.
2. Панирования и управления.
3. Планирования и контроля.
Вопрос 33. Создание системы «стандарт — кост» имеет целью:
Ответ: 1. — управление затратами;
— установка цен и ценовой политики;
— оценка деятельности персонала;
2. — управление затратами;
— установка цен и ценовой политики;
— оценка деятельности персонала.
3. — оценка деятельности персонала;
Вопрос 34. План производства определяет:
Ответ: 1. виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном
2. виды продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде
3. количество продукции, которое должно быть выпущено в предстоящем бюджетном (плановом) периоде
Вопрос 35. Является ли коммерческой тайной учетная политика в части управленческого учета?
1. Нет, не является
Ответ: 2. Да, является
3. Да, является, только в части доходов
Вопрос 36. В условиях учета возмещения постоянных затрат на производство прямой убыток может быть
определен:
Ответ: 1. Как повышение постоянных затрат над маржинальным доходом или в сумме возмещения
2. Как повышение постоянных затрат над совокупным доходом
Вопрос 37. Система «стандарт — кост» выявляет:
1. отклонение расчетных затрат от их плановых (страндартных)значений
Ответ: 2. отклонение фактических затрат от их плановых (страндартных)значений.
3. отклонение фактической прибыли от плановой.
Вопрос 38. Релевантными считаются данные о расходах и доходах:
Ответ: 1. относящиеся к принимаемому управленческому решению
2. относящиеся к текущему периоду времени
3. относящиеся к конкретному виду деятельности
Вопрос 39. Верно ли утверждение, что нормативные затраты позволяют руководителю работать в режиме
«принципа исключений»:
1. Отрицательное исключается — да, т.е. исключается норма, если существует экономия в смысле нормы.
Ответ: 2. Отрицательное исключается — да, т.е. исключается прошлая норма, если существует экономия в
Вопрос 40. Основное требование к предоставлению информации в управленческом учете:
1. Информативность предоставления.
2. Точность предоставления.
Ответ: 3. Скорость предоставления.
Вопрос 41. Производимый организацией продукт приносит выручку 200 руб./ед. и маржинальную
прибыль 80 руб./ед. Постоянные косвенные затраты за период составляют 40000 руб. Величина точки
безубыточности для данного периода составит (в ед. продукта):
Анализ зависимости "затраты — объем производства — прибыль,
Схема отчета о доходах
Вопрос 42. Для определения нормативных затрат необходимо обосновать:
Ответ: 1. нормы потребления различных производственных ресурсов на единицу продукции.
2. нормы потребления различных производственных ресурсов.
3. нормы потребления на единицу продукции.
Вопрос 43. Потребителями информации управленческого учета являются:
1. акционеры предприятия
Ответ: 2. менеджеры предприятия
3. налоговая инспекция
4. банк на стадии принятия решения о выдаче предприятию кредита.
См. Различия финансового и управленческого учета
Вопрос 44. Управленческий учет является подсистемой
1. Аналитического учета.
Ответ: 2. Бухгалтерского учета.
3. Экономического анализа.
Вопрос 45. Организация системы нормативных затрат предполагает:
1. наличие нормативного хозяйства.
2. наличие регламента ведения учета и анализа отклонений.
Ответ: 3. — наличие нормативного хозяйства;
— наличие регламента ведения учета и анализа отклонений.
Вопрос 46. Нормативные калькуляции себестоимости используются в следующих целях:
1. обеспечение функции контроля.
2. обеспечение управления планированием.
Ответ: 3. обеспечение 2 — х функций управления: планирования и контроля.
Вопрос 47. Среди принципов нормативного подхода к калькулированию себестоимости можно выделить:
1. Разработку нормативной себестоимости продукции.
Ответ: 2. Разработку нормативных калькуляций.
Вопрос 48. Сколько единиц произведенной и реализованной продукции обеспечит получение прибыли в
размере 200 денежных единиц, если цена реализации одного изделия — 16 денежных единиц, переменные
затраты на единицу изделия — 6 денежных единиц, постоянные затраты за период — 100 денежных единиц.
Ответ: 3. 30 единиц
( 16*х – 100 –6*х = 200, 10х = 300, х = 30)
Вопрос 49. Понятие «отклонение» означает:
Ответ: 1. Отклонение от норм и нормативов.
2. Отклонение в расчетах.
3. Отклонение от нормы.
Вопрос 50. Система «стандарт — кост» в отличие от отечественной системы нормативных затрат:
Ответ: 1. Отличается порядком списания выявленных отклонений стандарт — кост – на финрезультат периода
возникновения, не учитывается, сколько материалов передано в производство и сколько осталось на
складе, все общее количество в ценах списывается на финрезультат.
2. Отличается порядком списания выявленных отклонений стандарт — кост – на финрезультат периода
3. Отличается порядком списания выявленных отклонений стандарт — кост – на финрезультат, не учитывается,
сколько материалов передано в производство и сколько осталось на складе.
Вопрос 51. Отклонение по цене используемых материалов свидетельствует:
Ответ: 1. О различии между значениями цен (фактической от нормативной–плановой) 2. О различии между ценами (фактической от рыночной)
3. О различии между значениями цен (фактической закупочной от нормативной–рыночной)
Вопрос 52. Отклонение в цене для прямых материальных затрат вычисляется по формуле:
1. (фактическая цена материалов) / фактическое количество материалов.
2. (фактическая цена материалов) *фактическое количество материалов.
Ответ: 3. (фактическая цена материалов – плановая цена) *фактическое количество материалов.
Вопрос 53. Правила построения внутренней сегментарной отчетности устанавливаются:
Ответ: 1. руководством организации
3. международными стандартами
Вопрос 54. "Центр доходов" несет ответственность за:
Ответ: 2. выручку
3. затраты и выручку
См. Переход к финансовой структуре предприятия
Вопрос 55. Допускается ли в условиях нормативного учета списание отклонений в полной сумме без
распределения по объектам калькулирования?
1. Да, только если есть отклонения по одному объекту кальькулирования
Вопрос 56. Бухгалтер, осуществляющий управленческий учет, должен придавать особое значение
соблюдению такого этического принципа, как:
Ответ: 1. — коммерческая тайна и корпоративная ответственность;
2. конфиденциальность информации.
3. коммерческая тайна и корпоративная ответственность.
Вопрос 57. При принятии управленческого решения, связанного с выбором одного из альтернативных
вариантов, необходима информация о:
Ответ: 1. Прогнозе продаж (рентабельности авансируемого капитала).
3. Рентабельности авансируемого капитала.
Вопрос 58. Отклонение в количестве для прямых материальных затрат вычисляется по формуле:
1. (фактическое количество) / плановую цену .
2. (фактическое количество – плановое количество) / плановую цену.
Ответ: 3. (фактическое количество – плановое количество) * плановую цену .
Вопрос 59. Отклонение в количестве затраченного прямого труда вычисляется по формуле:
1. (фактическое количество затраченного прямого труда – нормативное количество зпт) / фактическую ставку
для прямого труда.
Ответ: 2. (фактическое количество затраченного прямого труда – нормативное количество зпт) * фактическую
ставку для прямого труда.
3. (нормативное количество затраченного прямого труда – нормативное количество зпт) * фактическую ставку
для прямого труда.
Вопрос 60. Отклонение в эффективности использования общепроизводственных расходов вычисляется по
формуле:
1. ОПР = ОПРпостоян. * ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА +ОПРперемен./ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА.
2. ОПР = ОПРпостоян. /ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА минус ОПРперемен./ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА.
Ответ: 3. ОПР = ОПРпостоян. /ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА +ОПРперемен./ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА.
Вопрос 61. Идеальные нормативы используют:
1. Используют в бухгалтерском учете
2. Используют в управленческом учете
Ответ: 3. Идеальных нормативов не бывает
Вопрос 62. Для контроля и управления отклонениями в цене применяются следующие методы:
1. Бюджет продаж.
2. Скользящий бюджет.
Ответ: 3. Гибкий бюджет.
Вопрос 63. Для контроля и управления отклонениями в количестве применяются следующие методы:
1. Бюджет производственных запасов.
2. Бюджет производства. Ответ: 3. Гибкий бюджет.
Вопрос 64. Отклонение по времени работы свидетельствует:
Ответ: 1. Об отличии от нормативного значения, о необходимости пересмотра
2. Об отличии от нормативного значения
3. О необходимости пересмотра нормативного значения
Вопрос 65. Ведется ли в системе «стандарт — кост» текущий учет изменения норм?
Да (сравнение факта с планом).
Вопрос 66. Генеральный (главный) бюджет — это:
Ответ: 1. совокупность планов, составленных для предприятия в целом
2. совокупность планов, составленных для основных производственных подразделений предприятия
См. Бюджет движения денежных средств
Вопрос 67. Нормативная себестоимость произведенной продукции, работ, услуг отражается в
бухгалтерском учете следующими записями:
Ответ: 1. Д — т 43 К — т 40
2. Д — т 40 К — т 43
3. Д — т 40 К — т 20
Вопрос 68. Фактическая себестоимость выпущенной с производства продукции, работ, услуг отражается в
бухгалтерском учете следующими записями:
1. Д — т 43 К — т 40
2. Д — т 20 К — т 40
Ответ: 3. Д — т 40 К — т 20
Вопрос 69. В какой форме отражают отклонение фактических затрат на оплату труда от нормативных
затрат при нормативном методе учета затрат на производство?
1. Разрабатывается по каждой производственной операции 2. Разрабатывается по однородным производственным операциям в сравнении
Ответ: 3. Разрабатывается по каждой производственной операции в сравнении с ее нормативным значением
Вопрос 70. Дифференциация баз распределения косвенных затрат предполагает, что:
1. различные базы распределения должны использоваться для составления нормативных (плановых) и
2. для каждого отчетного периода должны использоваться различные базы распределения;
Ответ: 3. могут использоваться различные базы распределения для различных статей затрат и различных мест
Вопрос 71. Период планирования — это:
1. временной промежуток, в течение которого реализуются планы
2. временной промежуток, в течение которого менеджеры предприятия составляют и согласовывают план
Ответ: 3. временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы
Тема 5 (35). Основы планирования. Бюджетирование
Вопрос 72. К обязательным принципам управленческого учета относятся:
1. двойная запись
Ответ: 2. полезность информации для принятия управленческого решения
3. денежное измерение
Вопрос 73. Назовите обязательные условия развития управленческого учета:
1. Производственная необходимость.
Ответ: 2. Экономическая востребовательность.
3. Развитие научной и материальной базы.
Вопрос 74. Функциональной обязанностью бухгалтера — аналитика является:
1. — координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;
— организация работы по созданию и ведению системы управления учета;
— бесперебойное осуществление процессов планирования, контроля экономических результатов деятельности.
Ответ: 2. — координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;
— организация работы по созданию и ведению системы управления учета;
— бесперебойное осуществление процессов планирования, контроля экономических результатов
— обеспечение прозрачности затрат;
— создание методической и конструктивной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия;
— консультация руководителей по выбору эффективности вариантов действий.
3. — обеспечение прозрачности затрат;
— создание методической и конструктивной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия;
— консультация руководителей по выбору эффективности вариантов действий.
Вопрос 75. Обязательна ли организация управленческого учета на предприятии?
Вопрос 76. Трансфертная цена в общем виде определяется:
1. Как цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту того же предприятия
Ответ: 2. Как внутренняя цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту того же
3. Как цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту предприятия
Вопрос 77. Традиционной отечественной бухгалтерской практике более соответствует вариант
организации управленческого учета:
Ответ: 2. котловой.
Вопрос 78. Центром ответственности, руководитель которого должен контролировать доходы и расходы
своего подразделения, является:
Ответ: 1. Структурное подразделение (или вид деятельности)
2. Головная организация
Вопрос 79. Основная цель управленческого учета — предоставление данных необходимых для:
1. составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
2. формирование отчетности о деятельности в рамках договора простого товарищества
Ответ: 3. формирование управленческих решений и организации контроля за их исполнением
Вопрос 80. В условиях калькулирования полной фактической производственной себестоимости прямые
затраты соотносятся:
1. С плановыми затратами
Ответ: 2. С нормативными значениями затрат
3. с нормативными значениями
4. С фактическими значениями затрат
Вопрос 81. При увеличении объема выпуска продукции в отчетном периоде постоянные затраты:
Ответ: 3. остаются неизменными
См.: Классификация по степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности (объемов
производства или продаж)
Вопрос 82. Отчет менеджера центра инвестиций обязательно включает сведения:
1. Прибыли использованных активов
2. О доходах и прибыли использованных активов
Ответ: 3. О затратах, доходах, прибыли использованных активов
Вопрос 83. Соблюдение требований положений по бухгалтерскому учету, утвержденных приказами
Минфина РФ, является обязательным при ведении (какого учета?):
Ответ: 1. Финансового учета.
2. Управленческого учета.
3. Бухгалтерского учета.
Вопрос 84. Определить отклонение по цене основных материалов при условии: — нормативная цена — 10
д.ед.; — фактическая цена — 8, 2 д.ед.; — фактическое количество — 1000ед.; — покупочная стоимость — 8 д.ед.
Ответ: 1. благоприятное — 1800
2. неблагоприятное — 200
3. благоприятное — 2000
1000ед.* 10 д.ед. — 1000ед.* 8, 2 д.ед. = 1800 д.ед.
Вопрос 85. К расходам периода относят:
1. Затраты, относимые к прошлому периоду.
2. Затраты, относимые к данному периоду.
Ответ: 3. Текущие затраты, относимые к данному периоду.
Вопрос 86. При планируемом объеме реализации продукта в количестве 12000 ед. выручка должна
составить 840 000 руб. С помощью метода «гибкого бюджета» определить выручку для объема реализации продукта в количестве 10000 ед.:
Вопрос 87. Значение статей сметы затрат рассчитывается:
1. По фактическим расходам ресурсов.
2. По расходам ресурсов.
Ответ: 3. По нормам расхода ресурсов (по нормативам).
Вопрос 88. В составе избыточных бесполезных затрат учитываются:
1. Затраты в составе непроданной продукции более 1 года
2. Затраты в составе просроченной продукции
Ответ: 3. Затраты на незадействованные мощности в производстве
Вопрос 89. Объектом отнесения затрат при позаказном калькулировании является:
1. определенные группы продукции
2. как отдельные виды, так и группы продукции
Ответ: 3. отдельный производственный заказ
Вопрос 90. Номенклатура статей затрат:
1. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
Ответ: 2. устанавливается организацией самостоятельно
Статья затрат — совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование
Вопрос 91. Одноэлементными являются затраты:
1. независящие от изменений объмов производства
Ответ: 2. вызванные использованием одного вида ресурса
3. не выше установленного законодательством минимального размера оплаы труда
Вопрос 92. Информация о затратах в резерве экономических элементов показывает:
Ответ: 1. удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат
2. производственную себестоимость
3. соотношение затрат и объема производства
Классификация затрат по экономическим элементам
Вопрос 93. Методы исключения и распределения являются:
Ответ: 1. вариантами попередельного метода;
2. вариантами позаказного метода;
Вопрос 94. Отчет менеджера центра затрат включает в себя:
1. фактические и нормативные значения подконтрольных менеджеру статей затрат
Ответ: 2. фактические и нормативные значения расхода материальных ресурсов и их остатков на начало и
конец отчетного периода
3. данные о выработке и отработанном рабочем времени
Вопрос 95. К какому виду затрат следует отнести затраты на услуги телефонной связи, если они включают
фиксированную абонентскую плату и повременный тариф:
Ответ: 3. смешанным;
Вопрос 96. В системе управленческого учета обрабатываются данные о хозяйственных фактах:
Ответ: 1. о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических
2. о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых
инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д.
См.: Тема 1 (31). Введение в управленческий уч т
Вопрос 97. Нормативный метод учета затрат соответствует принципам западной системы управленческого
учета:
1. директ — костинг
Ответ: 2. стандарт — кост
См.: Формулы расчета отклонений по факторам
Вопрос 98. Основными объектами управленческого учета являются:
1. Доходы, расходы, издержки, результаты (прибыли, убытки)
Ответ: 2. Доходы, расходы, издержки, результаты (прибыли, убытки), центр ответственности и система
3. Издержки, результаты (прибыли, убытки), центр ответственности
Вопрос 99. Из нижеперечисленных к финансовым планам/бюджетам относят:
1. план общехозяйственных затрат;
3. бюджет производственной себестоимости;
Ответ: 4. прогнозный баланс;
К финансовым планам относят:
- бюджет доходов и расходов;
- бюджет инвестиций;
- бюджет движения денежных средств;
- прогнозный баланс.
Вопрос 100. Калькулирование ограниченной себестоимости в большей степени необходимо для:
Ответ: 1. принятия оперативных управленческих решений
2. принятия долгосрочных управленческих решений
Затраты должны учитываться по полной себестоимости в условиях принятия долгосрочных управленческих
решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных
управленческих решений по регулированию и контролю затрат, выпуска продукции и ее реализации,
установлению нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, регулированию инфляционных
Вопрос 101. Определить запас прочности организации в натуральных единицах, если фактический выпуск
составляет 20 единиц, цена реализации одного изделия — 16 денежных единиц, переменные затраты на
одно изделие — 6 денежных единиц, постоянные затраты периода — 100 денежных единиц.
Ответ: 2. 10 единиц
Вопрос 102. Косвенными являются затраты:
Ответ: 1. которые не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат
2. для отнесения которых необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или
иной выбранной базе
3. которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат
Вопрос 103. Отклонение переменных затрат между значением по гибкому бюджету и фактическим
значением (отклонение по затратам на единицу продукта) определяется по формуле:
Ответ: 1. Фактическое количество реализованной продукции х (Фактическая величина переменных затрат на
единицу продукции — Плановая величина переменных затрат на единицу продукции);
2. Плановое количество реализованной продукции х (Фактическая величина переменных затрат на единицу
продукции — Плановая величина переменных затрат на единицу продукции);
Вопрос 104. Уровень ответственности центра инвестиций:
1. ниже уровня ответственности центра прибыли;
Ответ: 2. выше уровня ответственности центра прибыли;
Вопрос 105. При увеличении объема выпуска продукции в отчетном периоде как меняются постоянные
затраты:
Ответ: 1. Не меняются
2. Меняются пропорционально
Вопрос 106. Нормы расхода ресурсов в производстве рассчитываются:
Ответ: 1. от достигнутого, и как разработка технически обоснованных норм
2. на основе технически обоснованных норм
3. от фактически достигнутых
Вопрос 107. Обеспечение контролируемости затрат и доходов в условиях учета по центрам ответственности
достигается:
1. изменением содержаний отчетности центров ответственности
2. предоставлением сведений об отклонениях по центрам
Ответ: 3. перераспределением полномочий между менеджерами, возглавляющими центры ответственности
Вопрос 108. Уровень самостоятельности и ответственности центра инвестиций:
1. ниже уровня ответственности центра прибыли
Ответ: 2. выше уровня ответственности центра прибыли
См. Переход к финансовой структуре предприятия
Вопрос 109. График документооборота представляет собой:
Ответ: 1. График движения документов в организации
2. График движения документов в организации по отделам
3. График движения документов в организации в отделах
Вопрос 110. Базовые нормативы используются для:
1. Расчетов показателей
2. Расчетов базовых показателей
Ответ: 3. Разработки более совершенных форм
Вопрос 111. В системе управленческого учета обрабатываются данные о каких хозяйственных фактах?
Ответ: 1. О фактах связанных с производством продукции (калькулирование ресурсов)
2. О фактах связанных калькулированием ресурсов
3. О фактах связанных калькулированием производителльности труда
Вопрос 112. "Расходы на подготовку и освоение производства" — это:
1. элемент затрат;
Ответ: 2. статья затрат;
Вопрос 113. Бюджет доходов и расходов:
Ответ: 1. отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров
ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый
результат в предстоящем бюджетном периоде
2. отражает структуру и величину доходов и расходов отдельных центров ответственности (или направлений
3. отражает планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде
План коммерческих затрат
Вопрос 114. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
Перечень статей затрат устанавливается:
Ответ: 2. организацией самостоятельно
3. методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости
См.: Статья затрат — совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использовани .
Вопрос 115. Публикация внутренней управленческой отчетности в средствах массовой информации
осуществляется:
1. при смене руководителя предприятия
4. в случае банкротства предприятия
Ответ: 5. не осуществляется ни при каких условиях
См. Различия финансового и управленческого учета
Вопрос 116. "Незавершенное производство" — это:
1. незаконченное к концу отчетного периода стоительство
Ответ: 2. продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и поэтому не
признаваемая готовой продукцией
3. изготовление собственными силами объектов ОС или НМА, не завершенное к концу отчетного периода
Незавершенное производство — продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и
поэтому не признаваемая готовой продукцией.
Вопрос 117. Главным инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность
центра затрат является:
1. статистический план управления
Ответ: 2. смета затрат
3. внутренняя отчетность
См.: Показатели затрат и себестоимости продукции, методика их расчет .
Вопрос 118. В условиях массового производства индивидуальная выработка определяется по данным:
Ответ: 2. Нормативной калькуляции
3. Индивидуальной калькуляции
Вопрос 119. Информационное обеспечение управления по отклонениям при нормативном учете
достигается:
Ответ: 1. Представлением информации об отклонениях между фактическими и нормативными значениями по
видам продукции (отчет менеджера)
2. Представлением информации об отклонениях по видам продукции (отчет менеджера)
3. Представлением информации по видам продукции (отчет менеджера)
Вопрос 120. Используя систему "стандарт — кост", произвести оценку запасов готовой продукции и НЗП на
отчетную дату при условии: — фактические затраты на изготовление 1000 ручек составили 4 д.ед.; —
нормативные 4, 2 д.ед.
Ответ: 3. 4200 д.ед.
Учет ведется по нормативным затратам, а возникающие разницы списываются на счета отклонений.
См.: Общие положения
Вопрос 121. На крупных предприятиях соотношение доходов и затрат измеряется:
1. центром затрат, где установлены нормативы по элементам затрат
Ответ: 2. центрами прибыли
3. центрами доходов, которые отвечают за объем выпуска продукции
Вопрос 122. В список возможных отчетов для "центра расходов" входят, в том числе, следующие:
1. бюджет доходов и расходов
2. бюджет движения денежных средств
3. план общехозяйственных затрат
Ответ: 4. план производства
См. Бюджет движения денежных средств
Вопрос 123. Порядок и правила составления и предоставления внутрихозяйственной отчетности
регулируется:
Ответ: 1. организациями
2. национальными и международными стандартами
Вопрос 124. Балансовое уравнение запасов имеет следующий вид:
1. Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода —
Запасы на конец периода
2. Запасы на начало периода + Запасы на конец периода = = Выбытие запасов в течение периода +
Поступление запасов в течение периода
Ответ: 3. Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение
периода + Запасы на конец периода
См. План производства
Вопрос 125. Центр ответственности, руководитель которого должен иметь возможность контролировать
прибыль и размер своих активов, является:
1. центром прибыли
2. центром доходов
Ответ: 3. центром инвестиций
Вопрос 126. Объектом калькулирования является:
Ответ: 2. носитель затрат
3. расходы по оплате труда
См.: Классификация затрат на прямые и косвенные
Вопрос 127. К финансовым планам относят:
1. план общехозяйственных затрат
Ответ: 2. прогнозный баланс
3. бюджет производственной себестоимости
См. Бюджет движения денежных средств
Вопрос 128. Определить общее отклонение прямых трудовых затрат из условий: — Фактическая ставка ОТ
— 200 руб. за час; — Нормативная ставка ОТ — 198 руб. за час; — Фактическое время работы — 40час; —
Нормативное время — 42 часа; — Фактическое время на исправление брака — 3 часа.
Общее отклонение прямых трудовых затрат = (фактические часы + фактическое время на исправление брака) *
фактическая ставка оплаты труда — нормативные часы * нормативная ставка оплаты труда = (40час + 3час) *
200руб. за час — 42час * 198руб. за час = 284руб.
Вопрос 129. Отклонение переменных затрат между значением по гибкому бюджету и плановым значением
(отклонение по объему выпуска продуктов) определяется по формуле:
1. (Плановое количество реализованной продукции — Фактическое количество реализованной продукции) х
Фактическая величина переменных затрат на единицу;
Ответ: 2. (Плановое количество реализованной продукции — Фактическое количество реализованной
продукции) х Плановая величина переменных затрат на единицу;
Вопрос 130. Выбор базы распределения косвенных расходов:
1. согласовывается с налоговой инспекцией
2. устанавливается законодательством
Ответ: 3. определяется организацией самостоятельно
4. определяется организацией самостоятельно
Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии. Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:
- материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);
- основные средства (в части амортизации);
- трудовые ресурсы (в части заработной платы).
Вопрос 131. Нормативные затраты это:
1. плановые предполагаемые затраты, связанные с выпуском продукции
2. фактические производственные затраты на единицу продукции
Ответ: 3. тщательно рассчитанные предопределенные затраты в расчете на единицу готовой продукции
Нормативный учет как инструмент учета, планирования и контроля затрат. Понятие нормативных затрат и система
"стандарт — кост". Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат. Преимущества использования
системы "стандарт — кост".
Вопрос 132. При растущем уровне запасов незавершенного производства и нереализованной продукции
финансовый результат при использовании метода «директ — костинг» будет:
1. такой же, как при использовании метода учета полных затрат
2. выше по сравнению с системой учета полных затрат
Ответ: 3. ниже, чем исчисленный на основе полных затрат
Планирование производственной программы, этап 2
Вопрос 133. Конечное сальдо может быть отрицательным:
1. в бюджете движения денежных средств
Ответ: 2. в бюджете доходов и расходов
См. Бюджет инвестиций
Вопрос 134. Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как:
Ответ: 1. текущее
См. Тема 5 (35). Основы планирования. Бюджетирование
Вопрос 135. Понятие «точка безубыточности» ("точка нулевой прибыли") означает:
Ответ: 1. минимальный объем производства, который необходим для покрытия всех затрат, как переменных,
так и постоянных
2. минимальный объем производства, который необходим для покрытия переменных затрат
3. минимальный объем производства, который необходим для покрытия постоянных затрат
Поведение затрат. Разделение затрат на переменные и постоянные. Понятие производственной мощности. Анализ
зависимости "затраты — объем — прибыль". Критическая точка безубыточности и планирование прибыли.
Вопрос 136. Применение для учета материалов нормативного метода по сравнению с методом учета
фактических затрат предпочтительнее, поскольку:
Ответ: 1. наличие норм облегчает планирование потребности в производственных ресурсах (оборудование,
материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов
2. отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат
3. имеется возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования
производства при наличии ограничивающих факторов
Нормативный учет затрат. Общие положения
Вопрос 137. В условиях многоступенчатого учета затрат на проиводство условно — постоянные расходы:
Ответ: 1. относятся на конкретные виды изделий, структурные подразделения, центры ответственности и
2. относятся на виды, марки, артикулы, номенклатурные номера готовой продукции
3. относятся в центры ответственности
См.: Показатели затрат и себестоимости продукции, методика их расчет .
Вопрос 138. Процедура планирования начинается с составления:
1. плана коммерческих затрат
Ответ: 2. бюджета продаж
3. плана производства
4. бюджета инвестиций
См. Последовательность составления бюджета
Вопрос 139. Прямыми являются затраты:
1. величина которых зависит от уровня деловой активности
Ответ: 2. которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат
3. величина которых не зависит от уровня деловой активности
4. которые не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат
Классификация затрат на прямые и косвенные
Вопрос 140. В качестве носителя затрат могут выступать:
1. рабочее место;
Ответ: 3. продукт (услуга);
Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы
Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).
Чтобы скачать бесплатно Тесты на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.
Важно! Все представленные Тесты для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.
Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.
Если Тест, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.
ТЕМА 5. ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ
Планирование представляет собой постановку целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период.
В зависимости от периодов планирования (период планирования — временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы) различают:
— оперативное (текущее) планирование — на период до 1 года;
— тактическое (среднесрочное) планирование — на период 1 — 3 года;
— стратегическое (долгосрочное) планирование — на период свыше 3 лет.
Внедрение на предприятии системы планирования призвано решить следующие задачи:
— повышение эффективности использования ресурсов предприятия;
— обеспечение координации деятельности и обеспечение взаимосвязи интересов отдельных подразделений и предприятия в целом;
— прогнозирование, анализ, оценка различных вариантов хозяйственной деятельности предприятия и повышение обоснованности принимаемых управленческих решений;
— обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния предприятия.
Необходимо заметить, что для обозначения процесса оперативного планирования в российской управленческой практике используется ряд понятий — "бюджетирование", "финансовое планирование", "планирование финансово — хозяйственной деятельности". Такое терминологическое разнообразие, по нашему мнению, скорее мешает специалистам, чем помогает.
Бюджет — это план, содержащий стоимостные показатели. Но стоимостные показатели можно "встроить" практически в любой план. Если, например, "План производства" отражает планируемую к производству продукцию в натуральном выражении — это план. Но если добавить в "План производства" еще одну колонку — "Стоимость произведенной продукции по учетной цене реализации", — план превратится в бюджет. Получается, что деление планов на собственно планы и бюджеты достаточно условно и практически любой план одновременно можно квалифицировать как бюджет. Таким образом, можно сказать, что план и бюджет — синонимы.
Технология оперативного планирования, то есть перечень используемых планов (бюджетов) и последовательность их составления, в ее "классическом" виде представлена на рис. 5.1.
│ — Бюджет прямых материальных затрат │
│ — Бюджет прямых затрат на оплату труда │
│ — План потребности в мощностях │
│ — План общепроизводственных затрат │
│ — Бюджет цеховой (производственной) себестоимости │
│ План общехозяйственных затрат │
│ План коммерческих затрат │
│ Бюджет доходов и расходов │
│ Бюджет инвестиций (План капитальных затрат) │
│ Бюджет движения денежных средств (План денежных потоков) │
│ Прогнозный баланс (Расчетный баланс) │
Рис. 5.1. Последовательность составления бюджетов
Конечно, представленная схема планирования носит упрощенный характер и не отражает всех взаимосвязей составляемых планов.
Рассмотрим предметное содержание представленных на данной схеме планов.
Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации.
Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл. 5.1).
| Наименование продукта | Количество | Средняя цена | Стоимость |
| Продукт 1 | |||
| Продукт 2 | |||
| . | |||
| Продукт n |
Подготовка плана продаж — едва ли не самый ответственный момент в процедуре планирования. Во-первых, в последовательности составления планов он стоит первым, поэтому любое искажение показателей в плане продаж скажется на всех последующих планах. Во-вторых, как никакой другой, план продаж непосредственно связывает предприятие с внешней средой — покупателями.
При подготовке плана продаж должны быть учтены две группы факторов — внутренние и внешние.
Внутренние факторы определяют ограничения, связанные с самим предприятием. К ним могут относиться, например:
— возможности проектирования новых продуктов (предприятие не может разработать продукт, который требуется покупателю);
— уровень технологий, которыми располагает предприятие (например, предприятие не имеет необходимого оборудования);
— уровень производственных мощностей (предприятие не способно производить продукт в необходимом покупателю количестве и в необходимые сроки);
— отсутствие необходимых материалов (или средств для их приобретения);
Поскольку данные факторы связаны с самим предприятием, определение их величины не составляет особого труда.
Внешние факторы отражают состояние внешней (по отношению к предприятию) среды и место предприятия в этой среде. К ним, например, могут относиться:
— уровень спроса на производимую предприятием продукцию и степень его сезонных колебаний;
— эластичность спроса (зависимость спроса от уровня цен);
— платежеспособность покупателей и динамика ее изменений;
— сложившаяся доля предприятия на данном рынке;
— количество и поведение конкурентов;
— общая экономическая ситуация в стране;
Очевидно, что крайне затруднительно достаточно точно определить количественные и качественные значения перечисленных факторов. Тем не менее они должны быть учтены при формировании плана продаж.
Сравнительно редко возникает ситуация, когда к началу планового периода предприятие уже подписало договоры и сформировало пакет заказов (в этом случае для подготовки плана продаж достаточно перенести в него данные из договоров). Подобная ситуация возможна при подготовке плана на ближайший месяц, реже — на ближайший квартал. При формировании годового плана придется план продаж прогнозировать.
При прогнозировании продаж используются фактические данные прошлых периодов. Далее на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:
— математические методы (средних квадратов, трендовый анализ);
— экспертная оценка (когда прогнозирование ведется на основе опыта и интуиции менеджеров).
При использовании любого из вариантов необходимо принять во внимание все рассмотренные выше факторы внешней среды.
На основе данных, сформированных в плане продаж, формируется план производства.
План производства определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде (табл. 5.2).
| Наименование продукта | НЗП на начало периода | Выпуск готовой продукции | НЗП на конец периода |
| Продукт 1 | |||
| Продукт 2 | |||
| . | |||
| Продукт n |
Кроме количества готовой продукции, которая должна быть выпущена, план производства должен отражать информацию о производственных заделах — незавершенном производстве — на начало и конец периода.
При расчете количества готовой продукции, которая должна быть произведена в течение бюджетного периода, следует учитывать существующие запасы готовой продукции на начало периода и желаемую величину запасов на конец периода (так называемые переходящие запасы).
Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением. В общем виде его формула выглядит следующим образом:
Запасы Поступление Выбытие Запасы
на начало + запасов в = запасов в + на конец (5.1)
периода течение периода течение периода периода
Применительно к плану производства балансовое уравнение примет следующий вид:
Выпуск Количество готовой готовой
готовой = реализуемой + продукции — продукции (5.2)
продукции продукции на конец на начало
С учетом запасов незавершенного производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:
Запуск Выпуск НЗП на НЗП на
продукции = готовой + конец — начало (5.3)
продукции периода периода
На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.
Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 5.3).
Бюджет прямых материальных затрат
Потребность по видам
продуктов, ед.
Потребность
всего, ед.
При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы, то есть для проведения расчетов используется рассмотренное выше балансовое уравнение:
Количество Производственная Запасы Запасы
заготавливаемых = потребность в + материальных — материальных
материальных материальных ресурсов на ресурсов на
ресурсов ресурсах конец периода начало периода
Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 5.4).
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Потребность по
видам продуктов,
нормо — час.
Потребность
всего,
нормо —
час.
Часовая
ставка,
руб.
Всего по
сдельной
оплате,
руб.
Прочие
выплаты,
руб.
Всего на
оплату
труда,
руб.
План потребности в мощностях отражает необходимый для выполнения плана производства фонд рабочего времени оборудования и затраты, связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде (табл. 5.5).
План потребности в мощностях
Потребность по видам
продуктов, машино — час.
Потребность
всего,
машино —
час.
Стоимость
машино —
часа,
руб.
Стоимость
всего,
руб.
План общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана (табл. 5.6).
План общепроизводственных затрат
| Статьи затрат | Сумма |
| Статья 1 | |
| Статья 2 | |
| . | |
| Статья n | |
| Всего |
Статьями плана (сметы) общепроизводственных затрат могут быть:
— оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства;
— амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;
— ремонт основных средств цехового назначения; внутризаводское перемещение грузов и материалов;
— содержание аппарата управления цеха;
— содержание прочего цехового персонала;
— амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;
— другие статьи затрат общецехового назначения.
Бюджет цеховой (производственной) себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде (табл. 5.7).
Бюджет цеховой (производственной) себестоимости
Затраты по видам продуктов, руб.
План общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфраструктуры по предприятию в целом (табл. 5.8).
План общехозяйственных затрат
| Статьи затрат | Сумма, руб. |
| Статья 1 | |
| Статья 2 | |
| . | |
| Статья n | |
| Всего |
Статьями затрат плана (сметы) общехозяйственных затрат могут быть:
— заработная плата аппарата управления предприятием;
— командировки и перемещения;
— содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
— амортизация основных средств и их содержание;
— организованный набор рабочей силы;
— налоги, сборы и отчисления;
— непроизводительные затраты и др.
План коммерческих затрат отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде.
Поскольку часть статей коммерческих затрат может носить прямой характер по отношению к видам продукции, а часть — косвенный, желательно при составлении плана коммерческих затрат разделить затраты на две названные группы (табл. 5.9).
План коммерческих затрат
Затраты по видам продуктов, руб.
Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.
"Доходная" часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации. "Расходная" — на основании бюджета цеховой (производственной) себестоимости, плана общехозяйственных затрат, плана коммерческих затрат (табл. 5.10).
Бюджет доходов и расходов
| Статьи доходов и расходов | Сумма |
| Доходы по основной деятельности: | |
| Доходы по направлению 1 | |
| Доходы по направлению 2 | |
| . | |
| Доходы по направлению n | |
| Прочие доходы | |
| Всего доходов | |
| Расходы по основной деятельности: | |
| Расходы по направлению 1 | |
| Расходы по направлению 2 | |
| . | |
| Расходы по направлению n | |
| Общехозяйственные расходы | |
| Коммерческие расходы | |
| Прочие расходы | |
| Всего расходов | |
| Результат |
Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования (табл. 5.11).
Бюджет движения денежных средств (план денежных потоков) отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. По сути — это план движения денежных средств по расчетному счету и кассе.
Бюджет движения денежных средств призван обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным.
При подготовке бюджета движения денежных средств используется информация из рассмотренных выше бюджетов. Например, из плана продаж берется информация о суммах поступления денежных средств от реализации продукции. Из бюджета прямых материальных затрат — информация о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов. Из бюджета прямых затрат на оплату труда — информация о суммах выплат по заработной плате и социальным отчислениям (табл. 5.12).
Бюджет движения денежных средств
| Источники поступлений и направления выплат | Сумма |
| Сальдо на начало периода | |
| Поступления, | |
| в том числе: | |
| выручка от реализации по основной деятельности: | |
| погашение дебиторской задолженности | |
| по текущей реализации | |
| полученные авансы | |
| выручка от прочей реализации | |
| бюджетное и целевое финансирование | |
| кредиты и займы | |
| дивиденды и проценты к получению | |
| штрафы и пени к получению | |
| Выплаты, | |
| в том числе: | |
| по текущей деятельности: | |
| оплата материалов и энергии | |
| услуги со стороны | |
| оплата труда | |
| по капитальным вложениям: | |
| приобретение машин и оборудования | |
| услуги со стороны | |
| расчеты с бюджетом | |
| выплаты по кредитам и займам | |
| Результат периода | |
| Конечное сальдо |
Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, его содержание и форма регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации. Согласно п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:
Остаток денежных средств на начало отчетного периода;
Поступило денежных средств всего,
от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
от продажи основных средств и иного имущества;
авансы, полученные от покупателей (заказчиков);
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;
кредиты и займы полученные;
дивиденды, проценты по финансовым вложениям;
Направлено денежных средств всего
на оплату товаров, работ, услуг;
на оплату труда;
на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
на выдачу авансов;
на финансовые вложения;
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;
на расчеты с бюджетом;
на оплату процентов по полученным кредитам и займам;
прочие выплаты, перечисления.
Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Форма отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н.
Рекомендуется в этой связи для целей анализа обеспечить сопоставимость и единый формат плана (бюджета) и отчета о движении денежных средств.
Прогнозный баланс (расчетный баланс) представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.
Прогнозный баланс есть итоговый план, венчающий собой процедуру планирования.
Принято различать основные и вспомогательные планы (бюджеты). Рассмотренные выше виды планов относят к основным. Вспомогательные планы призваны обеспечить составление основных.
Например, для составления "Бюджета движения денежных средств", относящегося к категории основных, могут быть подготовлены вспомогательные планы "График поступления денежных средств от реализации" и "График налоговых выплат".
Совокупность основных планов, составленных для предприятия в целом, называют генеральным бюджетом (мастер — бюджетом).
Таким образом, можно говорить о планах отдельных структурных единиц предприятия (отдельных подразделений и направлений деятельности) и консолидированных планах (планах для предприятия в целом).
Среди основных бюджетов выделяют также: операционные планы (бюджеты текущей деятельности) и финансовые планы.
К операционным планам относят:
— бюджет прямых материальных затрат;
— бюджет затрат на оплату труда;
— план потребности в мощностях;
— план общепроизводственных затрат;
— бюджет производственной себестоимости;
— план общехозяйственных затрат;
— план коммерческих затрат.
К финансовым планам относят:
— бюджет доходов и расходов.
— бюджет движения денежных средств;
Выделяют также непрерывные (скользящие) планы. Особенность их состоит в том, что по окончании очередного планового периода (месяца, квартала) к плану прибавляется новый. Таким образом, обеспечивается неизменность планового горизонта (в любой момент существует план, например, на год вперед).
На практике принято выделять статические и гибкие планы.
Статический план — это план, составленный для определенного уровня деловой активности.
Понятие гибкого плана можно трактовать двояко:
1) гибкий план — это совокупность планов, рассчитанных для нескольких уровней деловой активности (диапазона деловой активности). В этом смысле гибкий план — это совокупность статических планов.
В этой трактовке гибкий план используется до начала отчетного периода, когда менеджеры рассматривают и оценивают несколько вариантов развития событий;
2) гибкий план — это план, рассчитанный для фактического уровня деловой активности, но с использованием плановых показателей (например, цен реализации продукции, стоимости приобретаемых ресурсов и т.д.).
В этой трактовке гибкий план используется после окончания отчетного периода для анализа отклонений между фактическими и плановыми показателями (подробно аналитическое использование гибкого плана рассмотрено в теме 6 (36)).
Как уже было отмечено, планы могут создаваться для предприятия в целом (консолидированные планы) и для отдельных структурных единиц, называемых центрами финансовой отчетности. Таким образом, под центрами финансовой отчетности понимаются структурные единицы предприятия:
— для которых формируются планы;
— которые отчитываются за результаты выполнения планов.
Как правило, центры финансовой отчетности — это те же центры ответственности, но только достаточно крупные (цеха, производства или даже отдельные предприятия в рамках холдингов).
Закрепление основных и вспомогательных планов (бюджетов) за центрами финансовой отчетности (какие виды планов составляет каждый центр финансовой отчетности) определяется, в первую очередь, статусом центра финансовой отчетности. Под статусом в данном случае понимается совокупность показателей, отражающих характер ответственности структурной единицы. В зависимости от статуса принято выделять:
— центры расходов (ответственность за понесенные расходы);
— центры доходов (ответственность за полученные доходы);
— центры прибыли (ответственность как за понесенные расходы, так и за полученные доходы);
— центры инвестиций (ответственность за отдачу от инвестиций).
Если, например, центр финансовой отчетности имеет статус "центр расходов", потенциально возможными для него будут:
— бюджет прямых материальных затрат;
— бюджет затрат на оплату труда;
— план потребности в мощностях;
— план общепроизводственных затрат;
— бюджет производственной себестоимости.
Для центра финансовой отчетности со статусом "центр прибыли" к перечисленным видам планов может добавиться:
— план общехозяйственных затрат;
— план коммерческих затрат;
— бюджет доходов и расходов.
Подготовка отчетов об исполнении планов
Существование на предприятии системы планирования призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции планирования (как определение целевых показателей деятельности предприятия и путей их достижения), но и функции контроля — наблюдения за процессами реализации планов и выявление возникших отклонений. Поэтому создаваемые на предприятии планы должны отвечать не только на вопросы "что и как следует делать", но и на вопросы "что не удалось сделать и почему".
В основу контроля исполнения планов (бюджетов) заложены несколько принципов:
1) сочетание текущего и итогового контроля;
2) обеспечение контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности;
3) определение причин и виновников отклонений от исполнения плана;
4) сочетание персональной и коллективной ответственности за исполнение планов;
5) рациональное закрепление контрольных показателей за ответственными лицами;
6) рациональный формат отчетов об исполнении планов.
Принцип сочетания текущего и итогового контроля означает, что контроль должен осуществляться как в конце планового периода, так и в течение планового периода. Итоговый контроль оценивает работу ответственных за исполнение бюджета лиц и создает предпосылки для проведения изменений в деятельности предприятия. Но итоговый контроль не позволяет оперативно реагировать в случае отклонения от нормального хода деятельности. Например, на предприятии в течение месяца наблюдался стабильный перерасход энергоресурсов. Итоговый отчет позволит отреагировать на данное обстоятельство и принять необходимые меры только по окончании периода. Поэтому необходим текущий контроль, который обеспечивал бы определение промежуточных результатов исполнения плана непосредственно в ходе отчетного периода.
В табл. 5.13 приведен пример возможного варианта "Отчета об исполнении плана продаж". Такой отчет составляется ежедекадно и отражает фактическое и плановое значение выручки от реализации, возникшее между ними отклонение за минувшую декаду и с начала квартала нарастающим итогом.
Отчет об исполнении плана продаж
| Наименование продукта | Выручка фактическая за декаду | Выручка фактическая с начала квартала | Выручка плановая за декаду | Выручка плановая с начала квартала | Отклонение за декаду | Отклонение с начала месяца |
| Продукт 1 | ||||||
| Продукт 2 | ||||||
| . | ||||||
| Продукт n |
В соответствии с принципом обеспечения контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности отчет об исполнении планов должен создаваться не только в виде консолидирующего отчета, суммирующего результаты деятельности отдельных структурных единиц и направлений бизнеса, но и в виде отчетов отдельных центров финансовой отчетности.
Реализация названного принципа необходима как с точки зрения оценки результатов деятельности отдельных структурных единиц, так и с точки зрения определения факторов, которые сказались на результатах деятельности предприятия.
Реализация принципа определения причин и виновников отклонений от исполнения плана предполагает, что наряду с величиной возникших отклонений отчеты должны содержать информацию о причинах возникших отклонений (о факторах, вызвавших данное отклонение) и их виновниках. Понятие "виновник" не всегда следует трактовать дословно. В ряде случаев отклонения могут возникать независимо от конкретных лиц. Поэтому в рассматриваемом контексте виновник — это не только должностная единица, вследствие действия (или бездействия) которой возникло отклонение, но и должностная единица, способная прокомментировать данное отклонение, указать на его причину. В этом смысле в отчетах об исполнении планов желательно разделять регулируемые и нерегулируемые (подконтрольные и неподконтрольные) показатели, то есть на которые данный центр финансовой отчетности может и не может оказывать влияние.
В соответствии с принципом сочетания персональной и коллективной ответственности за исполнение планов ответственность должна быть распределена между всеми лицами, задействованными в их реализации. При этом степень ответственности должна находиться в прямой зависимости от возможности влияния данного лица на результаты деятельности. Например, начальник цеха (выделенного на предприятии как центр финансовой отчетности) отвечает за выполнение всей совокупности планов данного цеха, поскольку он наделен полномочиями, позволяющими ему влиять на результаты работы всего цеха. Сменный мастер отвечает за выполнение части производственного плана и планов потребностей в прямых производственных ресурсах, поскольку в рамках своей смены и своего участка он способен влиять на выпуск продукции и потребление в процессе производства необходимых ресурсов.
Принцип рационального закрепления контрольных показателей за ответственными лицами предполагает, что:
1) количество контрольных показателей должно быть оптимальным, то есть показателей должно быть достаточно, чтобы обеспечить адекватный контроль, но не слишком много, чтобы не сделать контроль чересчур трудоемким;
2) закрепление контрольных показателей за конкретными лицами должно быть обоснованным, то есть контролироваться должны те показатели, на которые данное лицо способно оказать влияние.
Использование принципа рационального формата отчетов об исполнении планов предполагает, что объем содержащейся в отчете информации должен быть "необходимым и достаточным". То есть отчет должен быть:
1) достаточно кратким, чтобы внимание пользователя не рассеивалось.
При этом чем выше уровень получателя отчета в служебной иерархии, тем более лаконичным должен быть отчет;
2) достаточно полным, чтобы предвосхитить возможные вопросы пользователя.
Для одновременного выполнения обоих требований можно воспользоваться следующим подходом. В случае отсутствия существенных отклонений от плана отчет готовится в краткой стандартной форме. В случае наличия существенного отклонения по какому-либо показателю проводится "разукрупнение" показателя, детализация отчета с выделением факторов и виновников, которые вызвали данное отклонение.
Например, в консолидированном отчете группы компаний по выполнению "Бюджета доходов и расходов" результаты деятельности каждого предприятия представлены в виде строк "Доход", "Расход", "Финансовый результат". Если по какому-либо из предприятий наблюдается существенное отклонение, к консолидированному отчету прилагается отчет по выполнению "Бюджета доходов и расходов" данного предприятия, отражающий факторы, повлиявшие на выполнение им плана.
Пример подобного разукрупнения отчетов представлен в теме 6 (36). Там же рассмотрен один из инструментов, применяемых для анализа выполнения планов, — "гибкий бюджет". Поскольку данный метод построен на использовании нормативных показателей, мы посчитали целесообразным рассмотреть его в разделе, посвященном нормативному методу учета затрат.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте определение планирования.
2. Перечислите возможные виды планов и дайте характеристику каждого из них.
3. Охарактеризуйте подготовку отчетов об исполнении планов.
5.1. Период планирования — это:
1) временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы;
2) временной промежуток, в течение которого менеджеры предприятия составляют и согласовывают план.
5.2. Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как:
5.3. Генеральный бюджет — это:
1) совокупность планов, составленных для предприятия в целом;
2) совокупность планов, составленных для основных производственных подразделений предприятия.
5.4. Процедура планирования начинается с составления:
1) плана коммерческих затрат;
2) бюджета продаж;
3) плана производства;
4) бюджета инвестиций.
5.5. К финансовым планам относят:
1) план общехозяйственных затрат;
2) бюджет производственной себестоимости;
4) прогнозный баланс.
5.6. В список возможных отчетов для "центра расходов" входят в том числе следующие:
1) план производства;
2) бюджет движения денежных средств;
3) план общехозяйственных затрат;
4) бюджет доходов и расходов.
5.7. Балансовое уравнение запасов имеет следующий вид:
1) Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода + Запасы на конец периода;
2) Запасы на начало периода + Запасы на конец периода = Выбытие запасов в течение периода + Поступление запасов в течение периода;
3) Запасы на начало периода + Поступление запасов в течение периода = Выбытие запасов в течение периода — Запасы на конец периода.
5.8. Конечное сальдо может быть отрицательным:
1) в бюджете движения денежных средств;
2) в бюджете доходов и расходов.
5.9. Центры финансовой отчетности — это:
1) структурные единицы предприятия, для которых формируются планы и которые отчитываются за результаты их выполнения;
2) структурные единицы предприятия, которые отчитываются за остаток наличных денежных средств.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Это важно знать:
Порядок заключения, изменения и расторжения договоров Заключение договора – это порождение прав и обязанностей сторон.
ИЗМЕРЕНИЕ АРТЕРИАЛЬНОГО ДАВЛЕНИЯ у ДЕТЕЙ Артериальное давление у детей зависит от возраста, пола, величины ударного и минутного объёма сердца, сопротивления сосудов, их.
КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ГРУППЫ ОСУЖДЕННЫХ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИСПРАВИТЕЛЬНОМУ ВОЗДЕЙСТВИЮ НА НИХ ЛЕКЦИИ Раздел VI Темы 1-2 ПЕНИТЕНЦИАРНАЯ ПСИХОЛОГИЯ КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ГРУППЫ ОСУЖДЕННЫХ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИСПРАВИТЕЛЬНОМУ ВОЗДЕЙСТВИЮ.
Рабочее место. Основные требования к его организации Под рабочим местом понимается зона, оснащенная необходимыми техническими средствами, в которой осуществляется трудовая деятельность.
Примерные фабулы административных правонарушений АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ПОСЯГАЮЩИЕ НА ОБЩЕСТВЕННЫЙ ПОРЯДОК И ОБЩЕСТВЕННУЮ БЕЗОПАСНОСТЬ Ст.